一 劳务报酬的概念

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号）规定：劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

二 劳务报酬与工资薪金的关系

根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号）规定：工资、薪金所得是属于非立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

三 劳务报酬与经营所得的区别

个人所得税经营所得,一般是指有稳定的机构场所、持续经营且不是立的个人活动而取得的所得。劳务报酬所得，是指个人立从事劳务活动而取得的所得。

四 个人取得不同项目的劳务报酬征税方式

根据《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发〔1994〕89号)规定：“同一项目”，是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。

五 劳务报酬收入额的认定

根据《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）规定：扣缴义务人向居民个人支竿务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。

应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。

六 非居民个人取得劳务报酬所得如何计税

根据《国家税务总局关于实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》（国家税务总局公告2018年第56号）规定：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额，适用按月换算后的非居民个人月度税率表计算应纳税额。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

公式：非居民个人劳务报酬所得应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

七 计算题

案例：小王是大王公司的员工，业余时间小王利用自己的专长为其他公司园艺设计服务，2019年十一月，小王从园林公司取得园艺设计报酬3000元，请问园艺公司应预扣预缴小王多少个人所得税？

回答：（3000-800）*20%=440（元）

因此，园林公司应于十二月申报期内预扣预缴小王440元个人所得税。

#读后感

因为薇娅偷税案，近很多人都在讨论一个涉税问题，那就是劳务报酬所得和经营所得究竟该如何区别？

在这篇文章里，上海税务给出了一个判断标准：个人所得税经营所得，一般是指有稳定的机构场所、持续经营且不是立的个人活动而取得的所得。劳务报酬所得，是指个人立从事劳务活动而取得的所得。所以，并不是说以个人合伙企业的名义取得的收入，就一定是经营所得。如果有证据能指向某项收入是个人立从事劳务活动的所得，无论外在形式是什么样，都是要被认定为劳务报酬所得的。

来源：晶晶亮的税月、上海税务

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